BEPS 2.0 – Die digitale Achterbahnfahrt

Ein Überblick über die bisherigen Anstrengungen zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft

  • Auteur-e: Philip Frey
  • Catégories d'articles: Article de fond
  • Domaines juridiques: Droit fiscal international, Impôts directs, Droit substantiel, Principes d’imposition, Impôt sur le revenu & le bénéfice, Évasion fiscale, transfert de bénéfices & abus, Politique fiscale
  • Proposition de citation: Philip Frey, BEPS 2.0 – Die digitale Achterbahnfahrt, ASA 89 (2020/2021)
La numérisation en cours, c’est-à-dire la possibilité d’apparaître sur le marché des ventes d’un État sans présence physique et de générer des revenus considérables, pose de grands défis au droit international applicable en matière d’impôt sur les bénéfices. Les mesures unilatérales visant à taxer l’économie numérique provoquent une réduction du produit intérieur brut mondial et alimentent d’éventuelles guerres commerciales. Depuis quelque temps déjà, l’OCDE et l’OCDE/G20 Inclusive Framework travaillent donc ensemble pour trouver une solution coordonnée au niveau international pour la taxation de l’économie numérique au moyen d’une Two Pillar Approach. Le 12 octobre 2020, l’OCDE a publié ses deux derniers documents de consultation (Pillar One Blueprint et Pillar Two Blueprint), sur lesquels les groupes et associations d’entreprises intéressés peuvent soumettre leurs commentaires jusqu’au 14 décembre 2020.

Inhalt

  • I. Einleitung
  • II. Unilaterale Massnahmen
  • 1. Konzeption und Funktionsweise
  • 2. Auswirkungen unkoordinierter unilateraler Massnahmen
  • III. OECD – Pillar One
  • 1. Wert A (New Taxing Right)
  • 1.1. Scope
  • 1.2. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 1.3. Nexus
  • 1.4. Funktionsweise
  • 1.4.1. Bestimmung der Besteuerungsbasis
  • 1.4.2. Gewinnzuteilung
  • 1.4.3. Verhinderung von Doppelbesteuerungen
  • 2. Wert B
  • 3. Tax Certainty (Dispute Prevention and Resolution)
  • 4. Implementierung und Anwendung
  • 5. Fallbeispiele
  • 5.1. Verteilung der Besteuerungsrechte im Sinne von Pillar One
  • 5.2. Wert A nach geltenden Vorschriften und nach Pillar One – Ein Vergleich
  • IV. OECD – Pillar Two
  • 1. Konzeption und Funktionsweise
  • 2. GloBE Rules
  • 2.1. Income Inclusion Rule
  • 2.2. Switch-Over Rule
  • 2.3. Undertaxed Payments Rule
  • 2.4. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 2.5. Steuerbemessungsgrundlage und Effective Tax Rate Test
  • 3. Subject to Tax Rule
  • 3.1. Funktionsweise
  • 3.2. Schwellenwerte und Carve-Outs
  • 4. Rule Order und Implementierung
  • V. Ausgewählte Problemstellungen zum Two Pillar Approach
  • 1. Die Anwendung weltweiter und staatenspezifischer Umsatzschwellenwerte
  • 2. Die Einbeziehung von Drittdistributoren und Franchises
  • 3. Vereinbarkeit von Wert B mit BEPS Action 1
  • 4. U.S. Safe Harbor Proposal
  • 5. Komplexität als Dealbreaker
  • VI. Ausblick
  • 1. Stand der Verhandlungen – Oktober 2020
  • 2. Chancen und Risiken für die Schweiz