Infractions fiscales comme infractions préalables au blanchiment d‘argent

Risques en matière d’impôts directs

  • Author: Gabriel Bourquin
  • Category of article: Feature Articles
  • Field of Law: National tax legislation, DBG, Direct Taxes, Einkommens----Gewinnsteuer, (Steuer)Strafrecht
  • Citation: Gabriel Bourquin, Infractions fiscales comme infractions préalables au blanchiment d‘argent, ASA 85 (2016/2017)
Infolge des internationalen Drucks hat die Schweiz ihre Gesetzgebung per 1. Januar 2016 angepasst, um die 2012 revidierten GAFI-Empfehlungen umzusetzen. Gemäss diesen sollen die Staaten dafür sorgen, dass schwere Steuerdelikte bei den direkten und indirekten Steuern als mögliche Vortaten der Geldwäscherei gelten. Der vorliegende Beitrag befasst sich mit allgemeinen Auslegungsfragen in Bezug auf den neuen Art. 305bis des schweizerischen Strafgesetzbuchs und den gleichzeitig revidierten Bestimmungen des Geldwäschereigesetzes. Zunächst wird der Kreis der Vortaten behandelt, wobei es insbesondere darum geht zu bestimmen, ob die Urkundenfälschung des gemeinen Strafrechts als Vortat gilt. Der Artikel beschäftigt sich dann mit der Frage, was das Tatobjekt der Steuergeldwäscherei ist, wobei die illegalen Steuerersparnisse resp. -rückerstattungen oder die nichtdeklarierten Vermögenswerte in Frage kommen. Schliesslich folgen Ausführungen zur Charakterisierung und zur Vorgehensweise der Tathandlung sowie zu den Auslandsvortaten, zum subjektiven Tatbestand und zu den allgemeinen Fragen in Bezug auf den zeitlichen Geltungsbereich des Gesetzes.

Contenu

  • I. Introduction, 
  • II. Principales dispositions légales
  • III. Notion de blanchiment de fraude fiscale
  • IV. Infractions préalables
  • 1. Problématique
  • 2. Jurisprudence
  • 3. Analyse
  • 4. Résultat
  • V. Valeurs patrimoniales
  • 1. Problématique
  • 2. Jurisprudence
  • 3. Analyse
  • 4. Résultat
  • VI. Seuil de l’infraction préalable
  • VII. Objet de l’infraction
  • 1. Problématique
  • 2. Approche grammaticale
  • 3. Approches historique et systématique
  • 4. Approche téléologique
  • 4.1. Exigence contradictoire du législateur
  • 4.2. Interprétation extensive
  • 5. Résultat
  • VIII. Comportement délictueux
  • 1. Caractérisation : entrave à la procédure en rappel d’impôt
  • 2. Concrétisation du comportement délictueux
  • 2.1. Blanchiment par action
  • 2.2. Blanchiment par omission et violation de l’obligation de communiquer
  • IX. Infractions préalables étrangères
  • 1. Problématique
  • 2. Exigence de la double incrimination
  • 3. Requalification selon le droit suisse
  • X. Elément subjectif
  • XI. Droit transitoire
  • XII. Stades de l’infraction préalable et punissabilité du blanchiment
  • XIII. Obligation de communiquer de l’intermédiaire financier
  • XIV. Conclusion