Abschreibungen und Wertberichtigungen von Beteiligungen

Komplexes Zusammenspiel zwischen Handelsrecht und steuerlichen Korrekturvorschriften

  • Autoren/Autorinnen: Oliver Jäggi / Christian Attenhofer
  • Beitragsart: Abhandlungen
  • Rechtsgebiete: Direkte Steuern, Materielles Recht, Einkommens- & Gewinnsteuer
  • Zitiervorschlag: Oliver Jäggi / Christian Attenhofer, Abschreibungen und Wertberichtigungen von Beteiligungen, ASA 90 (2021/2022)
Im Zusammenhang mit Abschreibungen und Wertberichtigungen ist hervorzuheben, dass gemäss der bundesgerichtlichen Rechtsprechung Differenzen zwischen der Terminologie aus Sicht des Handelsrechts und des Steuerrechtes bestehen. Bei der steuerlichen Beurteilung von Abschreibungen und Wertberichtigungen von Beteiligungen sind zudem die verschiedenen Korrektur- und Missbrauchsvorschriften in Art. 62 Abs. 4, Art. 69 sowie Art. 70 DBG zu beachten, woraus sich ein komplexes Zusammenspiel zwischen Handels- und Steuerrecht ergibt. Diese Vorschriften spielen in der Praxis eine wichtige Rolle, da sie sich praktisch in allen «Lebensphasen» der Beteiligung bemerkbar machen können. Von grosser Bedeutung für die steuerliche Abzugsfähigkeit im Zeitpunkt der Verbuchung sowie der nachfolgenden Beurteilung ist schliesslich die Frage der Beweislastverteilung.

Inhalt

  • I. Einführung
  • II. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Allgemeinen
  • 1. Berücksichtigung von Werteinbussen
  • 2. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Handelsrecht
  • 2.1. Zu den Abschreibungen
  • 2.2. Zu den Wertberichtigungen
  • 3. Abschreibungen und Wertberichtigungen im Steuerrecht
  • 3.1. Verhältnis der steuerrechtlichen zur handelsrechtlichen Terminologie
  • 3.2. Beurteilung bei der Buchung von Abschreibungen und Wertberichtigungen
  • 3.3. Spätere Aufrechnung bei eingetretener Wertaufholung
  • III. Geschäftsmässige Begründetheit von Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Beteiligungen
  • 1. Allgemeine Ausführungen
  • 2. Erwerb von Beteiligungen
  • 3. Sanierungen
  • 4. Sanierung mit nachfolgendem Up-Stream Merger
  • IV. Korrektur- und Missbrauchsbestimmungen des Beteiligungsabzuges für Abschreibungen und Wertberichtigungen
  • 1. Aufrechnung von früheren Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Beteiligungen nach Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.1. Relevanz von Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.2. Voraussetzungen für eine Aufrechnung gemäss Art. 62 Abs. 4 DBG
  • 1.3. Die Bestimmung und der Beweis der Werterholung
  • 1.4. Anwendungsfälle
  • 2. Kein Beteiligungsabzug für Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen nach Art. 70 Abs. 2 DBG
  • 3. Kein Beteiligungsabzug für Abschreibungen aufgrund von Substanzdividenden nach Art. 70 Abs. 3 DBG
  • 4. Nachbesteuerung von Abschreibungen und Wertberichtigungen nach Art. 70 Abs. 4 lit. a DBG
  • 4.1. Allgemeine Ausführungen
  • 4.2. Anwendungsfälle
  • 5. Verhinderung ungerechtfertigter Steuerersparnisse nach Art. 70 Abs. 5 DBG
  • V. Schlussfolgerung